DHandel: A láncügyletek adójoga az EU-ban

DHandel, egy német online kiskereskedő, Lengyelországban gyártott árukat értékesít magán végfelhasználóknak különböző EU-országokban. Mivel a szállítási láncban magánszemélyek is részt vesznek, a tranzakció nem minősíthető háromszögügyletnek (Dreiecksgeschäft). Ehelyett láncügyletek (Reihengeschäft) kategóriába kell besorolni. Ez jelentős hatással van az EU-n belüli áfa (Umsatzsteuer) kötelezettségekre.

A láncügyletek adózási megfontolásai

A láncügyletek a következőképpen épülnek fel:

– A: Lengyel gyártó

– B: DHandel (német közvetítő)

– C: Magán vásárló az EU-ban

Az árukat közvetlenül a lengyel gyártó szállítja ki futárszolgálattal a végfelhasználónak. A három tranzakció közül csak egy kezelhető adómentes közösségen belüli értékesítésként (innergemeinschaftliche Lieferung).

1. eset: A lengyel gyártó intézi a szállítást

Ha a lengyel gyártó szervezi meg a szállítást, akkor az alábbiak érvényesek:

Az első tranzakció (gyártótól DHandelhez) adómentes közösségen belüli értékesítés.
A második tranzakció (DHandeltől a magán vásárlóhoz) az érintett célország áfájának hatálya alá tartozik.
DHandelnek minden célországban áfa-azonosítószámot (USt-IdNr.) kell igényelnie, és ott kell befizetnie az áfát.

2. eset: DHandel szervezi a szállítást

Ha DHandel szervezi meg a szállítást és egy másik EU-országban regisztrált áfa-azonosítószámát használja, az alábbi következményekkel jár:

Az első tranzakció (gyártótól DHandelhez) Németországban adóköteles.
A lengyel gyártónak német áfaadószámmal kell igényelnie, és Németországban kell áfát fizetnie.
A második tranzakció (DHandeltől a magán vásárlóhoz) szintén az érintett célország áfájának hatálya alá tartozik.
DHandel német áfával ellátott számlát állít ki a magán vásárlónak.

Vonatkozó jogszabályi alapok

Héa-irányelv (MwSt-RL) 36a. cikk: Szabályozza a láncügyletek áfa-kötelezettségeit az EU-ban.
EU 282/2011 rendelet, 45. cikk: Meghatározza az adómentes értékesítésekhez szükséges igazolási követelményeket (pl. CMR fuvarlevél, szállítmányozói számla).
Német UStG 3. § (6a) bekezdés: Meghatározza a közvetítők adózási követelményeit.

Következtetés

A láncügyletek adókezelése az EU-n belül részletes tervezést igényel. A szállítási felelősség függvényében mind a gyártónak, mind a közvetítőnek különböző áfa-kötelezettségeket kell teljesítenie. DHandelnek minden esetben abban az országban kell áfát fizetnie, ahol a végfelhasználó található. Az EU-adók (EU-Steuern) helyes alkalmazása és az adójogszabályok (Steuerrecht) betartása elengedhetetlen a megfeleléshez.

Dr. Katona Géza, LL.M. ügyvéd (Rechtsanwalt / attorney at law)

___________________________________