1. Bevezetés: Mi az a dropshipping? A dropshipping egyre népszerűbb e-kereskedelmi modell, amelyben az online kereskedő nem tart árukészletet, és nem maga végzi a szállítást sem. Ehelyett a vevő megrendelését egy harmadik fél (a beszállító) teljesíti, aki közvetlenül a végső fogyasztónak szállítja ki az árut.
Noha a dropshipping logisztikailag hatékony, összetett áfa-következményekkel jár – különösen a határon átnyúló uniós ügyletek esetében. Az egyik legnagyobb kihívást az úgynevezett láncügyletek jelentik, és azok helyes áfa szerinti minősítése.
2. Egy tipikus uniós dropshipping-láncügylet jogi struktúrája
Példahelyzet:
Egy német online kereskedő (D) árut vásárol egy lengyel gyártótól, majd ezeket különböző uniós országokban élő magánszemélyek részére értékesíti.
Résztvevő felek:
Bár három szereplő vesz részt az ügyletben, ez nem minősül háromszögügyletnek a német áfatörvény (UStG) 25b § szerint, mivel a végső vevő nem adóalany. Ehelyett az ügylet láncügyletnek minősül az uniós áfajog szerint.
3. Mi az a láncügylet az uniós áfajog szerint?
A láncügylet olyan értékesítési sorozat:
- ahol három vagy több fél ugyanazt az árut egymás után értékesíti,
- de az áru fizikailag csak egyszer, közvetlenül az első szállítótól az utolsó vevőhöz kerül,
- minden egyes értékesítésről külön számlát állítanak ki.
A láncügyletben csak egy értékesítés minősül közösségi mentes értékesítésnek az EU áfa irányelv 138. cikke alapján.
4. A teljesítési hely meghatározása láncügyletek esetén
4.1 Általános szabály az áfajogban
A német UStG 3. § (6) bekezdése és az EU Áfa Irányelv 36a. cikke szerint:
- A teljesítés helye az a hely, ahol az árumozgás kezdődik.
- Ez csak a „mozgó ügyletre” (azaz a szállítással járó értékesítésre) vonatkozik.
4.2 A mozgó ügylet azonosítása
A mozgó ügylet az a tranzakció, amely ténylegesen kiváltja az áruk szállítását.
Ha a lengyel szállító közvetlenül a fogyasztónak küldi az árut, akkor:
- az első értékesítés (Lengyelország → Németország) számít mozgó ügyletnek,
- és az áfa alóli mentesség alkalmazható, amennyiben minden feltétel (érvényes EU-s adószám, fuvar igazolása stb.) teljesül.
5. Az ún. „nem mozgó” ügyletek áfakezelése
5.1 A szállítás előtti ügyletek
5.2 A szállítás utáni ügyletek
A német viszonteladó (D) tehát köteles:
- vagy regisztrálni az áfa alá a fogyasztó lakóhelye szerinti tagállamban,
- vagy használni az OSS (One-Stop Shop) rendszert a helyi áfa bevallásához.
6. Áfakulcsok és felelősség a dropshippingben
(A szöveg következő része részletesen ismerteti az áfakulcsokat és az adókötelezettségek megoszlását az érintettek között.)
7. Összefoglaló táblázat: Láncügyletek áfakezelése dropshipping esetén
Főbb megállapítások e-kereskedők számára:
- A dropshipping keretében megvalósuló láncügyletek gyakoriak az EU-n belüli e-kereskedelemben, de pontos áfa-besorolást igényelnek.
- A mozgó ügylet helyes azonosítása alapfeltétel az áfamentesség alkalmazásához.
- A német dropshipping kereskedőknek (és másoknak) gondoskodniuk kell az OSS regisztrációról vagy helyi áfaregisztrációról.
- A szabályszerű számlázás és szállítási igazolás elengedhetetlen a nem várt adókockázatok elkerüléséhez.
| Szerep | Fél |
| 1 | Lengyel gyártó (szállító) |
| 2 | Német viszonteladó (D) |
| 3 | Magánfogyasztó az EU-ban |
| Ügylet | Teljesítés helye |
| Lengyel szállító → D | Lengyelország |
| Ügylet | Áfakötelezettség |
| D → Fogyasztó | Áfa a fogyasztó országában fizetendő |
| Ügylet | Résztvevők | Áfakulcs | Áfakötelezettség |
| Mozgó ügylet | Lengyel szállító → D | 0% (közösségi mentes) | Lengyel szállító (fuvar bizonyítása szükséges) |
| Végső B2C értékesítés | D → Fogyasztó | Helyi kulcs (pl. 21% NL, 20% AT) | Német viszonteladó D (regisztráció vagy OSS) |
| Lépés | Résztvevők | Ügylet típusa | Áfakezelés | Teljesítés helye |
| 1 | Lengyel szállító → D | Mozgó ügylet | 0% közösségi értékesítés (igazolással) | Lengyelország |
| 2 | D → Fogyasztó | Végső B2C értékesítés | Áfa a fogyasztó országában fizetendő | Fogyasztó lakóhelye |
Dr. Katona Géza, LL.M. ügyvéd (Rechtsanwalt / attorney at law)
___________________________________
Katona és Társai Ügyvédi Társulás
(Katona & Partner Rechtsanwaltssozietät / Attorneys’ Association)
H-1106 Budapest, Tündérfürt utca 4.
Tel.: +36 1 225 25 30
Mobil: + 36 70 344 0388
Fax: +36 1 700 27 57
Dropshipping-láncügyletek – Első rész: Az uniós áfaszabályok megértése
1. Bevezetés: Mi az a dropshipping?
A dropshipping egyre népszerűbb e-kereskedelmi modell, amelyben az online kereskedő nem tart árukészletet, és nem maga végzi a szállítást sem. Ehelyett a vevő megrendelését egy harmadik fél (a beszállító) teljesíti, aki közvetlenül a végső fogyasztónak szállítja ki az árut.
Noha a dropshipping logisztikailag hatékony, összetett áfa-következményekkel jár – különösen a határon átnyúló uniós ügyletek esetében. Az egyik legnagyobb kihívást az úgynevezett láncügyletek jelentik, és azok helyes áfa szerinti minősítése.
2. Egy tipikus uniós dropshipping-láncügylet jogi struktúrája
Példahelyzet:
Egy német online kereskedő (D) árut vásárol egy lengyel gyártótól, majd ezeket különböző uniós országokban élő magánszemélyek részére értékesíti.
Résztvevő felek:
Bár három szereplő vesz részt az ügyletben, ez nem minősül háromszögügyletnek a német áfatörvény (UStG) 25b § szerint, mivel a végső vevő nem adóalany. Ehelyett az ügylet láncügyletnek minősül az uniós áfajog szerint.
3. Mi az a láncügylet az uniós áfajog szerint?
A láncügylet olyan értékesítési sorozat:
- ahol három vagy több fél ugyanazt az árut egymás után értékesíti,
- de az áru fizikailag csak egyszer, közvetlenül az első szállítótól az utolsó vevőhöz kerül,
- minden egyes értékesítésről külön számlát állítanak ki.
A láncügyletben csak egy értékesítés minősül közösségi mentes értékesítésnek az EU áfa irányelv 138. cikke alapján.
4. A teljesítési hely meghatározása láncügyletek esetén
4.1 Általános szabály az áfajogban
A német UStG 3. § (6) bekezdése és az EU Áfa Irányelv 36a. cikke szerint:
- A teljesítés helye az a hely, ahol az árumozgás kezdődik.
- Ez csak a „mozgó ügyletre” (azaz a szállítással járó értékesítésre) vonatkozik.
4.2 A mozgó ügylet azonosítása
A mozgó ügylet az a tranzakció, amely ténylegesen kiváltja az áruk szállítását.
Ha a lengyel szállító közvetlenül a fogyasztónak küldi az árut, akkor:
- az első értékesítés (Lengyelország → Németország) számít mozgó ügyletnek,
- és az áfa alóli mentesség alkalmazható, amennyiben minden feltétel (érvényes EU-s adószám, fuvar igazolása stb.) teljesül.
5. Az ún. „nem mozgó” ügyletek áfakezelése
5.1 A szállítás előtti ügyletek
5.2 A szállítás utáni ügyletek
A német viszonteladó (D) tehát köteles:
- vagy regisztrálni az áfa alá a fogyasztó lakóhelye szerinti tagállamban,
- vagy használni az OSS (One-Stop Shop) rendszert a helyi áfa bevallásához.
6. Áfakulcsok és felelősség a dropshippingben
(A szöveg következő része részletesen ismerteti az áfakulcsokat és az adókötelezettségek megoszlását az érintettek között.)
7. Összefoglaló táblázat: Láncügyletek áfakezelése dropshipping esetén
Főbb megállapítások e-kereskedők számára:
- A dropshipping keretében megvalósuló láncügyletek gyakoriak az EU-n belüli e-kereskedelemben, de pontos áfa-besorolást igényelnek.
- A mozgó ügylet helyes azonosítása alapfeltétel az áfamentesség alkalmazásához.
- A német dropshipping kereskedőknek (és másoknak) gondoskodniuk kell az OSS regisztrációról vagy helyi áfaregisztrációról.
- A szabályszerű számlázás és szállítási igazolás elengedhetetlen a nem várt adókockázatok elkerüléséhez.
| Szerep | Fél |
| 1 | Lengyel gyártó (szállító) |
| 2 | Német viszonteladó (D) |
| 3 | Magánfogyasztó az EU-ban |
| Ügylet | Teljesítés helye |
| Lengyel szállító → D | Lengyelország |
| Ügylet | Áfakötelezettség |
| D → Fogyasztó | Áfa a fogyasztó országában fizetendő |
| Ügylet | Résztvevők | Áfakulcs | Áfakötelezettség |
| Mozgó ügylet | Lengyel szállító → D | 0% (közösségi mentes) | Lengyel szállító (fuvar bizonyítása szükséges) |
| Végső B2C értékesítés | D → Fogyasztó | Helyi kulcs (pl. 21% NL, 20% AT) | Német viszonteladó D (regisztráció vagy OSS) |
| Lépés | Résztvevők | Ügylet típusa | Áfakezelés | Teljesítés helye |
| 1 | Lengyel szállító → D | Mozgó ügylet | 0% közösségi értékesítés (igazolással) | Lengyelország |
| 2 | D → Fogyasztó | Végső B2C értékesítés | Áfa a fogyasztó országában fizetendő | Fogyasztó lakóhelye |
Dr. Katona Géza, LL.M. ügyvéd (Rechtsanwalt / attorney at law)
___________________________________
Katona és Társai Ügyvédi Társulás
(Katona & Partner Rechtsanwaltssozietät / Attorneys’ Association)
H-1106 Budapest, Tündérfürt utca 4.
Tel.: +36 1 225 25 30
Mobil: + 36 70 344 0388
Fax: +36 1 700 27 57