Kettenlieferungen im Dropshipping – Teil Eins: Die EU-Mehrwertsteuervorschriften verstehen

1. Einleitung: Was ist Dropshipping?
Dropshipping ist ein zunehmend beliebtes E-Commerce-Modell, bei dem der Online-Händler weder Lagerbestände unterhält noch den Versand selbst abwickelt. Stattdessen werden Kundenbestellungen an einen Drittanbieter weitergeleitet, der die Waren direkt an den Endverbraucher versendet.

Trotz seiner Effizienz bringt das Dropshipping-Modell komplexe umsatzsteuerliche (Mehrwertsteuer-) Fragestellungen mit sich, insbesondere bei grenzüberschreitenden Transaktionen innerhalb der EU. Eine der größten Herausforderungen liegt in der korrekten umsatzsteuerlichen Behandlung von Kettenlieferungen und der Bestimmung des Leistungsorts.

2. Rechtliche Struktur einer typischen EU-Dropshipping-Kettenlieferung

Beispielszenario:
Ein deutscher Online-Händler (D) kauft Produkte von einem polnischen Hersteller und verkauft diese an Privatkunden in verschiedenen EU-Staaten.

Beteiligte Parteien:
Obwohl drei Parteien beteiligt sind, handelt es sich hierbei nicht um ein Dreiecksgeschäft i.S.d. § 25b UStG, da der Endkunde kein Unternehmer ist. Stattdessen liegt eine Kettenlieferung nach EU-Mehrwertsteuerrecht vor.

3. Was ist eine Kettenlieferung im EU-Mehrwertsteuerrecht?
Eine Kettenlieferung liegt vor, wenn:

drei oder mehr Parteien nacheinander dieselben Waren verkaufen,
aber nur eine einzige physische Warenbewegung erfolgt – vom ersten Lieferanten bis zum letzten Erwerber,
jeder Verkauf einzeln durch eine Rechnung dokumentiert wird.

Nur einer der Umsätze innerhalb der Kette kann als innergemeinschaftliche Lieferung steuerfrei gem. Art. 138 der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie behandelt werden.

4. Wie wird der Lieferort bei Kettenlieferungen bestimmt?

4.1 Allgemeine Regel nach dem Mehrwertsteuerrecht
Nach § 3 Abs. 6 UStG und Art. 36a der Mehrwertsteuerrichtlinie gilt:

Der Lieferort liegt dort, wo die Warenbewegung beginnt.
Diese Regelung gilt nur für die „bewegte Lieferung“ – also für den Umsatz, der die Warenbewegung veranlasst.

4.2 Bestimmung der bewegten Lieferung
Die bewegte Lieferung ist der „aktive“ Umsatz in der Kette, der die Warenversendung auslöst.

Versendet der polnische Lieferant die Ware direkt an den Endverbraucher, gilt:

Die erste Lieferung (Polen → Deutschland) ist die bewegte Lieferung.
Diese kann mit 0 % USt. (steuerfrei) erfolgen, wenn alle Voraussetzungen der innergemeinschaftlichen Lieferung erfüllt sind (gültige USt-ID, Nachweis des Transports etc.).

5. Umsatzsteuerliche Behandlung der nicht bewegten („ruhenden“) Lieferungen

5.1 Umsätze vor der bewegten Lieferung
5.2 Umsätze nach der bewegten Lieferung

Der deutsche Wiederverkäufer (D) muss daher entweder:

sich im Bestimmungsland für USt. registrieren, oder
das OSS-Verfahren (One-Stop-Shop) zur Erklärung der lokalen Umsatzsteuer nutzen.

6. Umsatzsteuersätze und -pflichten im EU-Dropshipping

7. Übersichtstabelle: Umsatzsteuerliche Behandlung bei Dropshipping-Kettenlieferungen

Wichtige Erkenntnisse für Online-Händler:

Kettenlieferungen sind im grenzüberschreitenden EU-Dropshipping häufig, erfordern jedoch eine exakte umsatzsteuerliche Zuordnung.
Die korrekte Bestimmung der bewegten Lieferung ist entscheidend für die Steuerbefreiung.
Dropshipper mit Sitz in Deutschland (und anderen Ländern) müssen entweder die OSS-Registrierung vornehmen oder sich in jedem Bestimmungsland steuerlich registrieren.
Ordnungsgemäße Rechnungsstellung und Transportnachweise sind unerlässlich, um unerwartete Steuerforderungen zu vermeiden.

Rolle	Partei
1	Polnischer Lieferant (Hersteller)
2	Deutscher Wiederverkäufer (D)
3	Privatkunde mit Wohnsitz in der EU

Lieferung	Lieferort
Polnischer Lieferant → D	Polen

Lieferung	USt.-Pflicht
D → Privatkunde	Umsatzsteuer im Verbraucherstaat fällig

Transaktion	Parteien	USt.-Satz	USt.-Pflicht
Bewegte Lieferung	Polnischer Lieferant → D	0 % (innergemeinschaftlich)	Polnischer Lieferant (Nachweispflicht)
Endverkauf B2C	D → Privatkunde	Lokaler Satz (z. B. 21 % NL, 20 % AT)	Deutscher Händler D (muss sich registrieren oder OSS nutzen)

Schritt	Parteien	Art der Lieferung	USt.-Behandlung	Lieferort
1	Polnischer Lieferant → D	Bewegte Lieferung	0 % innergemeinschaftlich (mit Nachweis)	Polen
2	D → Verbraucher	Endkundengeschäft (B2C)	USt. im Land des Verbrauchers	Wohnsitzstaat