Dropshipping, die neueste Erfindung des elektronischen Handels, vereinfacht den Online-Handel extrem, da sich die Händler nicht um Lagerhaltung und Lieferung kümmern müssen.
Den Vorteilen stehen jedoch die rechtlichen und steuerlichen Folgen des Dropshipping gegenüber. Nicht umsonst sind dies die Schwachstellen des Geschäftsmodells.
Dropshipping ist im Wesentlichen eine Geschichte mit drei Akteuren: dem Käufer, dem Dropshipping-Webshop und dem Lieferanten.
Beispiel:
Ein deutscher Internethändler verkauft in Polen hergestellte Waren an private Endverbraucher (Konsumenten) in verschiedenen EU-Ländern.
Rechtliche Schlussfolgerungen
Waren in der EU
Da eine Privatperson an der Kette beteiligt ist, können wir das Dreiecksgeschäft ausschließen, wir müssen die Konstruktion als Kettengeschäft einstufen. Werden auch Großhändler oder Gewerbetreibende bedient, lohnt es sich in jedem Fall, für diese Geschäfte das Dreiecksgeschäft zu wählen.
Konzept der Kettentransaktionen
Ein Kettengeschäft liegt vor, wenn dasselbe Produkt nacheinander an mehrere (mindestens zwei) Käufer verkauft wird, wobei das Produkt direkt vom ersten Verkäufer an den Endkäufer versandt wird. Bei einem Kettengeschäft folgt der Transport des Produkts also nicht jeder Rechnung, sondern geht direkt vom ersten Verkäufer aus, der ansonsten nicht in einem Rechnungsverhältnis mit dem Endkäufer steht.
Wir haben es hier mit dem Grundmodell eines Kettengeschäfts zu tun, bei dem drei Akteure an der Transaktion beteiligt sind, wobei der erste Akteur das Produkt an den zweiten Akteur verkauft, der zweite Akteur dasselbe Produkt an den dritten Akteur verkauft und das Produkt direkt vom ersten Akteur an den dritten Akteur versandt wird.
Bei Reihengeschäften ist zunächst der Ort der Lieferung zu bestimmen, da er darüber entscheidet, welche MwSt-Vorschriften des jeweiligen Landes auf ein bestimmtes Geschäft anwendbar sind.
Wir wissen, dass die Waren vom polnischen Hersteller an den Paketkurier versandt werden, der sie direkt an den Verbraucher liefert.
Nur bei einem der drei Umsätze handelt es sich um einen 0 %-Gemeinschaftsumsatz.
Allgemeine Regeln für den Erfüllungsort eines Reihengeschäftes
Da es sich bei einem Reihengeschäft um eine Lieferung von Gegenständen handelt, sollten die Vorschriften über den Erfüllungsort für die Lieferung von Gegenständen beachtet werden. Bei allen Verkäufen von Waren, bei denen die Waren versandt oder befördert werden, ist der Erfüllungsort der Ort, an dem die Waren versandt werden. Bei einem Kettengeschäft gilt unabhängig davon, wie viele Lieferungen in der Kette enthalten sind, die Regel, wonach der Ort der Lieferung von Gegenständen, die Gegenstand einer Beförderung (Versendung) sind, der Ort ist, an dem die Beförderung beginnt (oder an dem die Versendung stattfindet), nur für einen Umsatz (§ 26 UStG, § 6a UStG-E, Artikel 36a MwStSystRL)
Definition eines Umsatzes mit einer Beförderung
Der erste Schritt bei der umsatzsteuerlichen Analyse eines Reihengeschäftes besteht daher darin, die Lieferung in der Kette zu bestimmen, die den Umsatz mit Beförderung (Versendung) darstellt, da an diesen Umsatz die Steuerbefreiung geknüpft ist.
Der Leistungsort dieses Umsatzes ist der Ort, an dem die Waren versandt werden. In allen Fällen ist der Umsatz, der die Beförderung beinhaltet, die Lieferung, für die der Verkäufer oder der Käufer die Beförderung in Auftrag gibt. Wenn der polnische Hersteller den Paketdienst beauftragt hat, ist der Transportvorgang der erste Verkauf (Rechnungsstellung).
Definition der anderen Transaktionen
Nach der Ermittlung des Transportgeschäfts sollte der Erfüllungsort der anderen Verkäufe in der Kette, die keinen Transport beinhalten, untersucht werden. Der Erfüllungsort der nicht transportbezogenen Verkäufe hängt davon ab, ob die betreffenden Verkäufe den transportbezogenen Verkäufen in der Kette vorausgehen oder folgen.
Verkäufe ohne Transport, die den Verkäufen mit Transport vorausgehen, gelten ebenfalls als im Abgangsland des Transports getätigt. Verkäufe ohne Beförderung, die auf Verkäufe mit Beförderung folgen, gelten als im Bestimmungsland getätigt, d. h. der Ort der Lieferung zwischen D und dem Endverbraucher ist der Wohnsitz des Verbrauchers.
Umsatzsteuerlicher Wert des Reihengeschäfts
Der nächste Schritt bei der mehrwertsteuerlichen Analyse eines Reihengeschäftes ist die Bestimmung des Steuersatzes. Liegt der Ort des Umsatzes im Ausland, wird das ausländische Mehrwertsteuerrecht angewendet. Ist der Ort der Lieferung im Inland, gilt das ungarische Mehrwertsteuerrecht.
Bei einem Reihengeschäft handelt es sich um einen innergemeinschaftlichen Umsatz – d. h. einen steuerfreien Umsatz -, bei dem die Gegenstände nachweislich das Gebiet der Gemeinschaft in einen anderen Mitgliedstaat verlassen haben. Nur einer der drei Umsätze ist daher eine 0 %ige Gemeinschaftslieferung. Wenn der polnische Hersteller die Lieferung in Auftrag gibt, ist der erste Umsatz (zwischen dem polnischen Hersteller und D) eine 0 %ige Gemeinschaftslieferung, der zweite Umsatz ist mehrwertsteuerpflichtig, die Mehrwertsteuer wird am Ort der Lieferung geschuldet.
der Erfüllungsort ist der Bestimmungsort, d. h. das Land des Verbrauchers.
Die MwSt-Richtlinie verlangt von den Mitgliedstaaten lediglich die Festlegung des zu erreichenden Ziels, die Entscheidung über die Umsetzung dieser Ziele in ihr nationales Rechtssystem bleibt den Mitgliedstaaten überlassen, so dass stets zu prüfen ist, welche Rechtsvorschriften im Land des Verbrauchers für die Art des Geschäfts bestehen, in dem der Endverbraucher ansässig ist. In diesem Memorandum haben wir das ungarische und das deutsche Recht untersucht. D muss als zwischengeschalteter Unternehmer in jedem Mitgliedstaat, in dem der Verbraucher ansässig ist, eine EU-Steuernummer beantragen und im Mitgliedstaat des Verbrauchers die Mehrwertsteuer abführen.
Wenn der Verbraucher die Waren nach Ungarn bestellt.
Für die oben beschriebene Situation gibt es in den §§ 29-30 des ungarischen Mehrwertsteuergesetzes eine Sonderregelung, die sich von der allgemeinen Regelung unterscheidet und anzuwenden ist, wenn die Waren für Ungarn bestimmt sind.
Da die Versendung durch den polnischen Hersteller für nicht steuerpflichtige ungarische Verbraucher erfolgt, ist die geschuldete MwSt. in der Regel (§ 29 des MwSt.-Gesetzes) die MwSt. am Bestimmungsort der Beförderung, d. h. die ungarische MwSt. In diesem Fall muss Dway Handel natürlich seine ungarische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ändern und seinen Verpflichtungen zur Erklärung und Zahlung der Mehrwertsteuer in Ungarn nachkommen. Wenn jedoch bestimmte Kriterien erfüllt sind, bleibt die Verpflichtung zur Zahlung der Mehrwertsteuer in dem Mitgliedstaat bestehen, in dem die Waren versandt werden oder die Beförderung beginnt, d. h. in Polen.
Dieses Kriterium besteht darin, dass der Nettogesamtwert Ihrer Verkäufe im Bestimmungsmitgliedstaat einen bestimmten Schwellenwert erreicht, der von jedem Mitgliedstaat festgelegt wird, z. B. 35.000 EUR im Falle Ungarns, dann ist die polnische Mehrwertsteuer bis zu diesem Schwellenwert zu zahlen und die ungarische Mehrwertsteuer auf Verkäufe nach diesem Schwellenwert. Natürlich können Sie sich dafür entscheiden, die ungarische Mehrwertsteuer auf den gesamten Umsatz zu entrichten, aber Sie können von dieser Entscheidung bis zum Ende des nächsten Kalenderjahres nicht mehr abweichen.
Formalitäten
In Artikel 45a der Durchführungsverordnung zur Mehrwertsteuerrichtlinie (282/2011/EU) ist festgelegt, über welches Dokument der polnische Verkäufer verfügen muss, damit der erste Umsatz zwischen ihm und Dway Handel eine mehrwertsteuerbefreite Gemeinschaftslieferung darstellt:
In diesem Fall muss das Bestelldokument, das der polnische Hersteller oder sein Vertreter dem Paketdienstleister ausgestellt hat, aufbewahrt und bei einer Steuerprüfung vorgelegt werden.
Wenn Dway Handel den polnischen Paketdienst beauftragt, muss die Mehrwertsteuer in der Regel in dem Mitgliedstaat ausgewiesen und abgeführt werden, in dem die Beförderung beginnt, d. h. in Polen. In diesem Fall sollten Sie jedoch immer die MwSt-Vorschriften des Bestimmungslandes prüfen. Wenn Ungarn das Bestimmungsland ist, berechnet Dway Handel bis zu einem Jahresgesamtumsatz von 35.000 € die polnische Mehrwertsteuer und darüber hinaus die ungarische Mehrwertsteuer in Höhe von 27 %. In diesem Fall ist die Anwendung der polnischen Mehrwertsteuer von 23 % ein preismindernder Faktor. Der erste Umsatz (zwischen dem polnischen Hersteller und Dway Handel) unterliegt der polnischen MwSt. von 23 %, die Dway Handel in Polen zurückfordern kann.
Die deutsche Mehrwertsteuer von 19 % kann nur auf Waren angewandt werden, die von Deutschland aus gekauft oder nach Deutschland verkauft werden.