Alternative: D bestellt die Paketlieferung nach Polen selbst
Wenn die Partei, die die Beförderung in einem Reihengeschäft bestellt, in der Mitte der Kette steht, d. h. ein Mehrwertsteuerzahler, der bei dem Geschäft sowohl als Käufer als auch als Verkäufer auftritt, gehen sowohl das Mehrwertsteuergesetz als auch die deutschen Mehrwertsteuervorschriften und die Mehrwertsteuerrichtlinie der Gemeinschaft davon aus, dass er die Beförderung in seiner Eigenschaft als Käufer bestellt hat, aber diese Annahme kann von den Parteien widerlegt werden.
Die Definition von „Käufer“ und „Verkäufer“ ist wichtig, denn wenn D als zwischengeschalteter Unternehmer die Beförderung in seiner Eigenschaft als Käufer bestellt, ist der erste Umsatz zwischen dem polnischen Lieferanten und D der Beförderungsumsatz; wenn er die Beförderung in seiner Eigenschaft als Verkäufer bestellt, ist der Umsatz zwischen D und dem Endkunden der Beförderungsumsatz. Mit anderen Worten: Bei einem internationalen Reihengeschäft ist der Erfüllungsort des Beförderungsgeschäfts ein anderer, wenn der Zwischenhändler die Beförderung als Verkäufer und wenn er die Beförderung als Käufer bestellt.
Prüfen wir nun, ob sich der Ort des Umsatzes und damit der Mitgliedstaat, dessen MwSt-Vorschriften wir anwenden müssen, ändert:
Da D ein in Deutschland registriertes Unternehmen ist, müssen wir auf das deutsche Mehrwertsteuerrecht zurückgreifen:
Wenn ein zwischengeschalteter Unternehmer in der Warteschlange, D, die Beförderung in Auftrag gibt, ist dies nicht ausreichend. Nach dem deutschen Umsatzsteuergesetz (§ 6a Abs. (3) Satz 5 UStG-E) verlangt, dass Sie dem polnischen Hersteller Ihre (eigene) polnische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer mitteilen. Nur dann wird er vom deutschen Umsatzsteuerrecht als Zwischenhändler anerkannt, der ihn verkauft. Wichtig ist, dass die Mitteilung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer erfolgen muss, bevor die Ware versandt wird. Diese Mitteilung erfordert eine aktive Mitwirkung; die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer muss natürlich in der EU-Datenbank überprüft werden. Bei wiederkehrenden Geschäftskontakten ist es ratsam, dass der zwischengeschaltete Unternehmer diese Bestätigung zumindest ausdruckt oder in einem Computersystem speichert.
Dies reicht jedoch nicht aus, um den Status eines Zwischenhändlers zu erhalten. Nach § 6a des deutschen Umsatzsteuergesetzes ist der polnische Verkäufer in Übereinstimmung mit Artikel 36a der gemeinschaftlichen Mehrwertsteuerrichtlinie verpflichtet, den polnischen Steuerbehörden eine zusammenfassende Meldung mit korrekten Angaben zu übermitteln.
Diese Regelung steht voll und ganz im Einklang mit Artikel 36a Absatz 2 der MwSt-Richtlinie, wonach der Beförderungsauftrag eines Vermittlers nur dann berücksichtigt werden kann, wenn er dem Lieferer die ihm vom Abgangsmitgliedstaat erteilte MwSt-Identifikationsnummer mitgeteilt hat, in diesem Fall seine polnische MwSt-Nummer. Das deutsche Mehrwertsteuerrecht verlangt aber auch, dass der Vermittler eine Steueridentifikationsnummer in einem anderen Mitgliedstaat der Gemeinschaft hat, eine Voraussetzung, die im Fall von D (deutsche und polnische Steueridentifikationsnummer) erfüllt sein muss.
Paragraf 27 Absatz 2 des ungarischen Mehrwertsteuergesetzes enthält diesbezüglich im Wesentlichen dieselbe Bestimmung. In Paragraf 27 Absatz 3 ist genau festgelegt, dass der Erfüllungsort beider Umsätze (des Vertrags zwischen D und dem polnischen Verkäufer und des Vertrags zwischen D und dem Endverbraucher) der Ort der Versendung, also Polen, ist.
Abschnitt 29 des ungarischen Mehrwertsteuergesetzes sieht jedoch eine Ausnahme für den Fall vor, dass der Verbraucher eine natürliche Person ohne Steuernummer ist.
Wenn der Verbraucher eine Privatperson ist, dann unterliegt der erste Umsatz (zwischen dem polnischen Hersteller und D) im Wesentlichen der polnischen Mehrwertsteuer (standardmäßig 23 %), aber D kann diese in Polen zurückfordern, da es den Weiterverkauf nachweisen kann, der zweite Umsatz zwischen D und dem Endverbraucher wäre mehrwertsteuerfrei, wenn der Endverbraucher eine Steuernummer hätte. Da der Endverbraucher aber ein privater Verbraucher ist, geht die Mehrwertsteuerbefreiung verloren. Die einzige Frage, die sich hier stellt, ist, in welchem Land der zweite Umsatz der Mehrwertsteuer unterliegt. Handelt es sich um Ungarn, so gilt die Regel des § 29 des Mehrwertsteuergesetzes: Bis zu einem Nettoumsatz von 35.000 € muss D die polnische Mehrwertsteuer in Polen erklären und abführen, darüber hinaus gilt die ungarische Mehrwertsteuer. In beiden Fällen müssen Sie natürlich Ihre polnische Steuernummer und, sobald der Schwellenwert erreicht ist, Ihre ungarische Steuernummer ändern.
Ist der Verbraucher nicht in Ungarn ansässig, ist die zweite Lieferung steuerpflichtig, aber er muss die polnische Mehrwertsteuer in Polen, wohin die Waren versandt werden, erklären und entrichten, und der Schwellenwert von 35 000 € gilt nicht mehr, es sei denn, das Mehrwertsteuergesetz des Bestimmungslandes enthält eine ähnliche Regelung wie das ungarische mit einem bestimmten Schwellenwert.
Zusammenfassung
Wenn der Endverbraucher eine Privatperson ist und der Paketdienstleister vom polnischen Hersteller beauftragt wird, muss die Mehrwertsteuer auf den Umsatz immer im Bestimmungsmitgliedstaat, d. h. am Wohnsitz des Verbrauchers, erklärt und zu dem dort geltenden Mehrwertsteuersatz besteuert werden. Bei dem ersten Umsatz (zwischen dem polnischen Hersteller und D) handelt es sich um einen gemeinschaftlichen Verkauf mit 0 % Mehrwertsteuer.